Cuando tiene una pérdida de un comercio o negocio, del alquiler de la propiedad o de alguna otra actividad productora de ingresos, la pérdida puede servir para reducir sus ingresos imponibles y, por lo tanto, reducir sus impuestos sobre la renta. Pero hay reglas especiales que pueden limitar la cantidad de pérdida que puede reclamar. Estas reglas generalmente están destinadas a desalentar a los contribuyentes a participar en actividades que están destinadas principalmente a generar pérdidas con fines de reducir o evitar impuestos. Las reglas hacen esto al limitar las pérdidas en las actividades en las que sus esfuerzos personales no son un factor significativo para producir los ingresos o pérdidas. Estos se denominan límites de actividad pasiva. El otro conjunto de reglas limita las pérdidas en actividades en las que no tiene una participación personal en el esfuerzo. Estas se llaman reglas en riesgo. Cualquiera de los dos o ambos de estos conjuntos de reglas puede aplicarse en cada caso particular, dependiendo de las circunstancias.
reglas de riesgo
Las actividades que están sujetas a los límites de actividad pasiva pueden ser sometidas primero a las Reglas en riesgo. Para la mayoría de las actividades, estas reglas limitan la cantidad de una pérdida deducible a la cantidad que tiene en riesgo o la cantidad de su participación personal en la actividad. Las mismas reglas en riesgo se aplican a varios tipos diferentes de contribuyentes, incluidos individuos, socios, accionistas en una corporación, propiedades, fideicomisos y ciertas corporaciones estrechamente sostenidas.
Cuando se aplican las reglas en riesgo ?
Una de las actividades sujetas a las reglas en riesgo es el arrendamiento de lo que se menciona en el Código de Impuesto sobre la Renta como propiedad de la Sección 1245. La propiedad de la Sección 1245 incluye propiedad personal y otras propiedades tangibles que están sujetas a depreciación o amortización.
Además del arrendamiento de la propiedad de la sección 1245, otras actividades que están sujetas a las reglas de riesgo son la tenencia, producción, o distribución de películas de películas o cintas de video; agricultura; y explorar, o explotar el petróleo y el gas, o depósitos geotérmicos.
Finalmente, además de mencionar específicamente los tipos de actividades referenciados anteriormente, las disposiciones en riesgo también incluyen cualquier otra actividad que se realice como un comercio o empresa o para la producción de ingresos. Por lo tanto, una pérdida de cualquiera de las actividades específicas mencionadas debería ser sometida a las reglas de riesgo, y en general, cualquier pérdida de una actividad productora de ingresos podría estar sujeto a las reglas de riesgo.
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Excepciones
Hay algunas excepciones a las reglas de riesgo y una de ellas es para bienes inmuebles en servicio antes de 1987. Las pérdidas de esta propiedad (excepto las propiedades minerales) no están sujetas a la Reglas en riesgo. Esta excepción se aplica tanto a las personas como a las entidades de transferencia, como las asociaciones.
Otra excepción es para las actividades de arrendamiento de equipos llevadas a cabo por una corporación estrechamente celebrada. Para estos fines, una corporación estrechamente sostenida es una en la que cinco personas o menos poseen más del 50% de las acciones pendientes. El arrendamiento de equipos se trata como una actividad separada, no sujeta a las reglas de riesgo en el riesgo, si el 50% o más de los recibos brutos de la corporación para el año fiscal provienen de la actividad de arrendamiento de equipos.
Ciertas actividades comerciales calificadas Llevadas por corporaciones estrechamente celebradas que no sean compañías de tengadas personales o corporaciones de servicios personales también pueden calificar como excepciones a las reglas de riesgo. La excepción se aplicará si la corporación lleva a cabo un negocio activo, tenía al menos un empleado a tiempo completo activamente involucrado en la gestión del negocio, y al menos tres empleados que no son propietarios, cuyos servicios estaban directamente relacionados con el negocio. Para calificar para la excepción, la corporación también debe tener gastos comerciales permitidos y contribuciones a los planes de beneficios de los empleados para el año que excedan el 15% de sus ingresos brutos, y el negocio no puede ser un negocio excluido, incluido el arrendamiento de equipos y cualquier negocio relacionado con el negocio. a grabaciones de sonido, películas de películas, cintas de video u otras propiedades literarias, artísticas o musicales.
actividades separadas o agregadas
En general, cada actividad que está sujeta a la AT- Las reglas de riesgo se tratan por separado para determinar si una pérdida es deducible. Esto incluye inversiones que no forman parte de un comercio o negocio: cada inversión se tratará por separado. Pero hay situaciones en las que se pueden agregar diferentes actividades o agruparse para aplicar las reglas de riesgo.
para asociaciones o corporaciones S, todas las actividades que involucran la propiedad de la sección 1245 colocadas durante el servicio durante el El año fiscal se tratan como una actividad. Además, los socios y los accionistas en una corporación S pueden agregar sus actividades a las siguientes categorías y tratar cada categoría como una actividad para aplicar las reglas de riesgo:
· Películas y cintas de video,
· granjas ,
· propiedades de petróleo y gas, y
· propiedades geotérmicas.
Las actividades sujetas a las reglas en riesgo también pueden agregarse y tratarse como una actividad si el propietario participa activamente en Administrar el negocio, o si una sociedad o una corporación S lleva a cabo el comercio o el negocio, y el 65% o más de las pérdidas son asignables a las personas que la actividad participan en la gestión del negocio.
mediante la agregación de actividades, un La pérdida de una actividad específica puede compensarse con los ingresos de otra actividad y, por lo tanto, la pérdida no estaría sujeta a ser rechazada debido a las reglas en riesgo.
¿Qué montos se consideran en riesgo? P>
Las cantidades que están en riesgo en una actividad son el dinero y la base ajustada de la propiedad que ha contribuido a la actividad. La base ajustada de la propiedad es la base original, que podría ser costo, valor justo de mercado o alguna otra base, dependiendo de cómo adquirió la propiedad, más ciertas cantidades que aumentan la base, como adiciones o mejoras, y menos cantidades que Disminución de la base, como la depreciación o las pérdidas de víctimas.
que los pides prestado por su uso en la actividad también se consideran en riesgo, siempre que sea responsable personalmente por pagar la deuda, o que compromete a la propiedad. (aparte de la propiedad utilizada en la actividad) como seguridad para el reembolso de la deuda. En el caso de la propiedad comprometida, se considera que el monto en riesgo es el valor justo de mercado de la propiedad en la fecha en que se compromete, menos reclamos anteriores o superiores en la propiedad.
cantidades prestadas que son No están en riesgo
Los montos prestados de las personas que tienen interés en la actividad no se consideran en riesgo. Tampoco se prestó una cantidad prestada de alguien relacionado con una persona que tenga interés en la actividad. Las personas, en este caso, incluyen individuos y otras entidades de los contribuyentes, y existen varias relaciones diferentes que califican como personas relacionadas para este propósito. Estos incluyen miembros de la familia de un individuo, una asociación y un individuo que posee más del 10% de interés en capital o ganancias, una corporación y un individuo que posee más del 10% de las acciones pendientes y dos asociaciones o dos corporaciones S si Las mismas personas tienen más del 10% de interés en cada una. Otras personas relacionadas incluyen otorgantes y fiduciarios o beneficiarios de la misma confianza, corporaciones relacionadas y otros tipos de relaciones similares. considerado en riesgo. Cuando el dinero se pide prestado para invertir en una actividad y el único recurso del prestamista es su interés en la actividad o la propiedad utilizada en la actividad, el préstamo es un préstamo sin recurso y no se considera que está en riesgo.
Dónde informar las limitaciones en riesgo
Si se aplican las reglas de riesgo en el riesgo, su efecto en términos de una limitación en una pérdida permitida se determina en las limitaciones de riesgo del Formulario 6198. Este formulario debe completarse y presentarse ante la declaración de impuestos correspondiente, dependiendo de si el contribuyente afectado es un individuo, asociación, corporación S, fideicomiso o patrimonio.
una vez que se hayan aplicado las reglas de riesgo y su efecto determinado, los límites de actividad pasiva también pueden aplicarse.
Límites de actividad pasiva
Según los límites de actividad pasiva, generalmente puede deducir pérdidas de actividad pasiva solo contra la actividad pasiva Ingresos . No puede usar pérdidas de actividades pasivas para reducir los ingresos imponibles de otros tipos de actividades. Si tiene una pérdida que no puede deducir en un año, debido a estas reglas, puede llevar a cabo la pérdida y deducirla contra los ingresos de la misma actividad al año siguiente. Y por el contrario, si sus pérdidas están permitidas en un año, es posible que deba recuperarlas o incluirlas en ingresos, si su monto en riesgo se reduce por debajo de cero en un año posterior.
El pasivo Los límites de actividad, como las reglas en riesgo, se aplican a diferentes tipos de contribuyentes, incluidas individuos, corporaciones de servicios personales, corporaciones estrechamente sostenidas, fideicomisos y propiedades. Si bien estos límites no se aplican directamente a las asociaciones y las corporaciones S, se aplican a sus dueños.
¿Cuáles son las actividades pasivas?
Las actividades pasivas se dividen en dos categorías generales:
1. Actividades comerciales o comerciales en las que no “participa materialmente”, y
2. Actividades de alquiler, ya sea que participe materialmente. Pero existe una excepción para los profesionales de bienes raíces.
Las actividades comerciales o comerciales incluyen la conducta normal del comercio o negocio, actividades durante la organización o período de inicio, y actividades de investigación y desarrollo. Normalmente se informan en el Anexo C o C-EZ, el Anexo F para un negocio agrícola, o la Parte II o III del Anexo E.
Actividad de alquiler
Una actividad de alquiler se considera una Actividad pasiva incluso si participó materialmente, a menos que sea un profesional de bienes raíces. Las actividades de alquiler incluyen propiedad tangible real y personal, donde el ingreso bruto representa los montos pagados por el uso de la propiedad, ya sea a través de un contrato de arrendamiento, contrato de servicio u otro acuerdo.
Hay algunas excepciones y si el La actividad implica cualquiera de los siguientes, no se considera una actividad de alquiler con el fin de aplicar los límites de actividad pasiva:
1. El período promedio que el cliente usa la propiedad es de 7 días o menos.
2. El período de alquiler promedio es de 30 días o menos, y usted proporciona servicios personales significativos, que no sean reparaciones o mantenimiento normal y de rutina.
3. La actividad de alquiler es incidental a una inversión, en la que se mantiene la propiedad para obtener una ganancia de la apreciación en su valor. En este caso, el ingreso bruto de alquiler de la propiedad debe ser inferior al 2% de la base más pequeña de la propiedad, sin reducción por la depreciación u otros ajustes básicos, o su valor justo de mercado.
4. El alquiler es incidental a un comercio o negocio, y la propiedad de alquiler se utilizó principalmente en el comercio o negocio durante el año en curso o durante 2 de los 5 años anteriores, y el mismo límite del 2% en el ingreso bruto, Como se indicó anteriormente, se aplica.
5. Usted posee un interés en una asociación, corporación S o empresa conjunta, y proporciona la propiedad para un uso no alquilado por una de estas entidades.
asignación especial de $ 25,000
Existe una excepción importante a la regla general sobre la limitación de la pérdida de actividades de alquiler pasivo. Si usted o su cónyuge “participaron activamente” en la actividad, puede compensar una pérdida de alquiler de hasta $ 25,000 contra los ingresos no pasivos. Si está casado presentando por separado y vive separado de su cónyuge todo el año, la asignación especial es de $ 12,500. Pero si está casado presentando por separado y vive con su cónyuge en cualquier momento durante el año, no puede usar la asignación especial.
El código fiscal se diferencia entre “participación activa” y “participación material”. La participación activa es menos estricta. Si toma decisiones de gestión en un sentido significativo y de buena fe, puede considerarse participado activamente en la actividad. Esto podría incluir la aprobación de nuevos inquilinos, decidir sobre los términos de alquiler y aprobar los gastos. También debe haber tenido al menos un interés del 10% en la actividad de alquiler durante todo el año para calificar como participante activo.
Esta asignación especial se elimina si su ingreso bruto ajustado modificado supera los $ 100,000 ( $ 50,000 si está casado presentando por separado). El monto de su asignación se reduce en el 50% del monto por el cual su ingreso bruto ajustado modificado excede el límite, hasta $ 150,000 ($ 75,000), momento en el que la asignación se elimina por completo.
alquilando Su hogar
Otra excepción al límite de actividad pasiva se aplica al alquiler de su hogar. Si alquila su casa durante parte del año y también la usó para fines personales durante más de 14 días o el 10% de la cantidad de días que se alquiló la casa durante el año, el límite de actividad pasiva no Aplicar a cualquier pérdida en el alquiler.
La participación del material
La participación del material es uno de los factores clave para determinar si una actividad es pasiva o no pasiva y, por lo tanto, si puede plenamente reclamar cualquier pérdida de la actividad. La participación del material no es lo mismo que la participación activa. La participación activa se refiere al tipo de trabajo que está realizando, mientras que la participación material se refiere más a la cantidad de tiempo que pasa trabajando en la actividad y la importancia relativa de su trabajo.
para fines de impuestos sobre la renta, si Satisface cualquiera de las siguientes pruebas, se considera que ha participado materialmente en la actividad:
· Participó en la actividad durante más de 500 horas durante el año.
· su participación fue sustancialmente toda la participación en la actividad.
â · participó durante más de 100 horas y esto fue al menos tanto como la participación de cualquier otra persona involucrada en la actividad, incluidas las personas que no tenían interés en la actividad.
· Participó materialmente en la actividad durante 5 de los 10 años anteriores. Estos 5 años no tienen que ser consecutivos.
â · La actividad involucra servicios personales en los campos de salud, derecho, ingeniería, arquitectura, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas, consultoría o cualquier otro comercio o negocio en el que el capital no sea un factor productor de ingresos materiales, Y participó materialmente durante 3 años anteriores, ya sea o no consecutivos.
· Según los hechos y circunstancias, participó en la actividad de manera regular, continua y sustancial, durante al menos 100 horas durante el año.
Hay otros factores a tomar En consideración, que podría descalificar su participación material, incluso si cumple con una de las pruebas anteriores. Por ejemplo, si a alguien más se le paga para administrar el negocio, o si alguien más pasó más tiempo administrando la actividad que usted, no se considera que haya participado materialmente.
La participación se define como cualquier trabajo usted hacer en relación con una actividad en la que tiene interés. Pero su trabajo no se trata como una participación si es un trabajo que normalmente realiza los propietarios de ese tipo de actividad, y una de sus principales razones para hacer el trabajo es evitar la anulación de cualquier pérdida debido a los límites de actividad pasiva. Si usted es un inversor, el trabajo que realiza en relación con la actividad no se trata como participación a menos que esté directamente involucrado en las operaciones o gestión diaria.
Manteniendo registros de su participación
Puede probar su participación en una actividad utilizando cualquier método razonable. No necesariamente tiene que mantener un registro o mantener informes de tiempo. Observar el número aproximado de horas que trabajó y las actividades que realizó en una agenda, en un calendario o en un libro de citas puede proporcionar evidencia suficiente.
Profesional de bienes raíces
Actividades de alquiler normalmente se consideran actividades pasivas, incluso si participó materialmente. Pero las actividades de alquiler no son actividades pasivas si usted es un profesional inmobiliario y, por lo tanto, las pérdidas de alquiler incurridas por los profesionales de bienes raíces no están sujetas a la limitación de pérdida pasiva.
Hay dos pruebas para calificar como una verdadera Estate Professional:
1. Más de la mitad de sus servicios personales durante el año se realizaron en relación con oficios o negocios de bienes inmuebles, y usted participó materialmente en estas actividades, y
2. Realizó más de 750 horas de servicio En estas actividades de bienes inmuebles.
Si califica, informa los resultados de sus actividades de alquiler como ingresos o pérdidas no pasivas en el Anexo E.
Ingresos y deducciones de actividad pasiva
Cuando cree sus ingresos o pérdidas de una actividad pasiva, tiene en cuenta solo los ingresos y las deducciones relacionadas con la actividad pasiva. El ingreso pasivo incluye todos los ingresos derivados de actividades pasivas y cualquier ganancia de la disposición de un interés en una actividad pasiva.
ciertos tipos de ingresos se excluyen específicamente del ingreso pasivo. Estos incluyen:
· Ingresos de la cartera, que incluyen intereses, dividendos, regalías y anualidades que no se derivan de un comercio o negocio. Esto incluye cualquier ganancia en la venta o disposición de la propiedad mantenida para la inversión que produce este tipo de ingresos.
· Ingresos del servicio personal, incluidos los salarios, los salarios, las comisiones, los ingresos del trabajo por cuenta propia, el Seguro Social y otros beneficios de jubilación, y los pagos de una asociación a socios para servicios personales.
· Ingresos o ganancias de las inversiones de capital de trabajo.
â · ingresos de un activo intangible como una patente, derechos de autor o composición literaria, artística o musical, si sus esfuerzos personales contribuyeron significativamente a su creación.
Las deducciones pasivas incluyen todas las deducciones de actividades pasivas , deducciones que se llevan a partir de años anteriores porque fueron rechazadas de acuerdo con los límites de pérdida pasiva, y cualquier pérdida por la disposición de un interés en una actividad pasiva. Las deducciones de la actividad pasiva no incluyen lo siguiente:
· Deducciones asignables a los ingresos de la cartera.
· Interés de hipoteca de vivienda calificado, intereses capitalizados y otros gastos de intereses.
· Pérdidas de la disposición de la propiedad retenida para la inversión que producen ingresos por cartera.
· Impuestos sobre la renta estatales, locales y extranjeros.
· Deducciones detalladas misceláneas que se no permiten debido al 2% del límite de ingresos graves ajustados.
· Contribuciones caritativas.
· Deducciones netas de pérdidas operativas.
· Pérdidas de víctimas y robos.
· La deducción por la mitad del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Unidad económica apropiada para fines de determinar la ganancia o la pérdida permitida de las actividades pasivas. Cuando agrupa las actividades, hay consecuencias para las reglas de limitación de pérdida pasiva. Al agrupar actividades, solo debe demostrar que participó materialmente en la actividad general en lugar de en cada actividad individual. Las actividades de agrupación también pueden afectar la determinación de si cumple con la prueba de propiedad del 10% para calificar como participante activo en una actividad de alquiler. Y, si ha agrupado diferentes actividades y deshace su interés en una de las actividades, solo ha eliminado parte de su interés en la actividad general, en lugar de haber dispuesto todo su interés en una actividad. >
Determinar qué actividades forman una unidad económica y, por lo tanto, se pueden agrupar dependen de los hechos y circunstancias. Algunos de los factores a tener en cuenta incluyen similitudes y diferencias entre las actividades, el alcance del control común y la propiedad, la ubicación geográfica y la interdependencia entre las actividades. La interdependencia podría incluir factores como compras y ventas entre las actividades, clientes comunes o empleados, productos y servicios que generalmente se proporcionan juntos, y si se mantienen conjuntos de libros contables separados para las actividades.
En general, una vez, una vez Usted agrupa actividades juntas, no puede reagruparlas de una manera diferente en un año fiscal posterior. También debe cumplir con los requisitos de divulgación que el Servicio de Impuestos Internos (IRS) realiza en el momento en que se junta las actividades y luego, si suma o resta cualquier actividad del grupo. Si el IRS considera que su razón principal para agrupar las actividades era evitar la limitación de pérdida pasiva, puede reagrupar las actividades.
En general, actividades de las diferentes categorías que están sujetas a la limitación de pérdida pasiva que no se puede cruzar sobre y agruparse juntos. Esto significa que si tiene interés en una actividad de una de las siguientes categorías, no puede agrupar esa actividad con una actividad de una categoría diferente:
· Holding, produce o distribuye películas de películas o cintas de video.
· agricultura.
· Propiedad de arrendamiento de la sección 1245.
· explorando, o explotar los recursos de petróleo y gas, o depósitos geotérmicos.
Pero podría agrupar las diferentes actividades en la misma categoría.
Actividades de agrupación realizadas a través de Otra entidad
Si tiene interés en una sociedad, la corporación S, la corporación estrechamente sostenida o la corporación de servicio personal, esa entidad debe agrupar primero sus actividades sujetas a la limitación de pérdidas pasivas. Luego, puede tomar su interés en las actividades de esa entidad y agruparla junto con sus propias actividades personales, o con actividades realizadas a través de otra entidad en la que tiene interés. Pero una vez que una entidad ha agrupado sus actividades, usted como socio o accionista no puede separar esas actividades o agruparlas de una manera diferente.
disposiciones
Cuando elimina todo su interés En una actividad pasiva, puede deducir completamente las pérdidas de actividad pasiva que no se han permitido en años anteriores. Debe haber eliminado todo su interés, y todas las ganancias o pérdidas realizadas en la transacción deben ser reconocidas por fines fiscales. Si hay una pérdida de capital en la disposición, la pérdida puede estar sujeta al límite de pérdidas de capital. Este límite generalmente es de $ 3,000, o $ 1,500 para personas casadas que presentan declaraciones separadas. El traspaso de pérdida de actividad pasiva no permitida de años anteriores sería deducible además de la pérdida de capital realizada en la disposición.
Si elimina su interés en una sociedad o corporación S, la ganancia o pérdida en la disposición debe asignarse a cada actividad comercial o comercial, alquiler o inversión en la que la Asociación o la Corporación S tiene interés. Si elimina todo su interés, las pérdidas de actividad pasiva que no estaban permitidas en años anteriores generalmente son completamente deducibles en el año de la disposición. Si eliminó una parte de su interés, en lugar de todo su interés, la parte de la ganancia o pérdida en la disposición que se puede asignar a una actividad pasiva se trata como ingreso pasivo o deducción en el año de la disposición, y una pérdida Por lo tanto, estaría sujeto a la limitación de actividad pasiva.
Cómo informar actividades pasivas
Los resultados de las actividades que están sujetas a los límites de actividad pasiva deben informarse en el Formulario 8582, actividad pasiva Limitaciones de pérdida. Todas las actividades pasivas se informan en un solo Formulario 8582, que muestra cada actividad en una línea separada. Dependiendo del tipo de actividad para la que esté sujeto a las limitaciones de pérdidas pasivas, es posible que deba presentar el Anexo C, las ganancias o las pérdidas de negocios, para un comercio o negocio; Anexo E, ingresos y pérdidas suplementarias, para propiedades de alquiler; o Anexo F, ganancias o pérdidas de la agricultura. También es posible que deba presentar el Anexo D, ganancias y pérdidas de capital; Formulario 4797, ventas de propiedad comercial; o Formulario 6252, ingresos por venta de cuotas, si elimina los intereses en actividades pasivas.
Para obtener más información
Para obtener más información sobre las reglas de riesgo y los límites de actividad pasiva, usted, usted, usted Puede consultar la publicación 925 del IRS, actividad pasiva y reglas en riesgo. Para obtener información sobre cómo completar los formularios de impuestos requeridos, puede consultar las instrucciones para el Formulario 6198, las limitaciones en riesgo y el Formulario 8582, las limitaciones de pérdida de actividad pasiva. La publicación 925 está disponible para descargar desde el sitio web del Servicio de Impuestos Internos en www.irs.gov. Los formularios e instrucciones relacionados también se pueden ver y descargar desde este sitio web.
Referencia:
- Publicación del Servicio de Impuestos Internos 925 www.irs.gov
